Uluslararası Nakliye Lojistik Taşımacılık işlemlerinde Tam İstisna Uygulaması

Ülkemiz açısından uluslararası nakliye, lojistik ve taşımacılık işlemlerini iki grupta toplayabiliriz:

• Türkiyeden diğer ülkelere veya diğer ülkelerden Türkiye'ye karayolu, demiryolu, denizyolu ve havayolu üzerinden yapılan nakliye işlemleri
• Diğer ülkelerden gelerek Türkiye üzerinden transit olarak üçücü ülkelere yapılan nakliyeler

Uluslararası nakliye, lojistik ve taşımacılık sektöründe yukarıda tanımlamaya çalıştığımız işlemler tam istisna kapsamında değerlendirilir.

Katma Değer Kanununun 14. Maddesi'nde aşağıdaki hükümler yer alır:

• Transit ve Türkiye ile yabancı ülkeler arasında yapılan taşımacılık işlerinde, Bakanlar Kurulu tarafından belirlenecek taşıma işleri vergiden müstesnadır.
• Bu istisna, ikametgahı, kanuni iş merkezi ve iş merkezi Türkiye'de bulunmayan mükelleflere, ilgili ülkeler itibariyle karşılıklı olmak şartı ile tanınır.

Bakanlar Kurulu 28.12.1984 gün ve 18619 nolu Resmi Gazetede yayınlanan ve 01.01.1985 tarihinde yürürlüğe giren 84/8889 sayılı karar ile transit ve Türkiye ile yabancı ülkeler arasında deniz, kara ve demiryolu, havayolu ile yapılan yük ve yolcu taşıma işlerini vergiden istisna etmiştir.

İstisnadan Yararlanma Koşulları

Taşımacılık istisnasından:

• Transit ve yabancı ülkeler arasında taşımacılık yapan bütün taşımacılar yararlanabilir.
• Dar mükellefler için karşılıklı olmak koşulu vardır.

Tam istisna kapsamında değerlendirilen uluslararası nakliye ve taşımacılık işlemleri ise 11 Seri Nolu Katmadeğer Vergisi Genel Tebliği D Bölümü'nde belirtildiği üzere tam istisna kapsamında değerlendirilir:

• Yabancı bir ülkede başlayan, Türkiye'de sona eren.
• Türkiye'de başlayıp yabancı bir ülkede sona eren.
• Yabancı bir ülkede başlayıp, Türkiye'den geçerek yabancı bir ülkede sona eren transit taşıma işleri.

Tam istisna kapsamında değerlendirilen bu işlemler için yüklenilen Katma Değer Vergisi genel hükümler çerçevesinde hesaplanan KDV'den indirim konusu yapılır. İndirilemeyen kısmı kalması halinde bu kısmın KDV iade hakkı doğuran işlerin bünyesine giren kısımla sınırlı olarak iadesi istenebilir.